Аудиторская проверка бухгалтерии.

Приведем даты, имеющие непосредственное отношение к аудиторской проверке, которые мы считаем основными. Дата календарного окончания отчетного финансового года, финансовую отчетность за которой будет исследовать аудитор. Согласно статье 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Дата выпуска финансовой отчетности - дата, когда полностью закончено формирование всех отчетных форм, увязка всех отчетных показателей, составление пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету, оформление всех необходимых приложений к нему. К этой дате, кроме того, должны быть приведены в надлежащее состояние все первичные документы и бухгалтерские регистры, подтверждающие данные бухгалтерской отчетности. Так, если бухгалтерский учет в организации ведется вручную, все документы должны быть выполнены чернилами, а не карандашом, все регистры должны содержать итоги, документы - подшиты в папки.  Согласно пункту 2 статьи 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в акционерном обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы несет исполнительный орган АО. Выпущенная финансовая отчетность должна быть утверждена подписями руководителя и главного бухгалтера организации и обязательно должна быть датирована: дата проставляется в конце каждой отчетности рядом с подписями ответственных лиц. Дата начала аудиторской проверки годового бухгалтерского отчета - дата начала сбора аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность.
Дата составления аудиторского отчета - дата, после которой прекращаются все исследования материалов, связанных с аудитом, и формирование новых доказательств. К этой дате аудитор должен полностью оформить и передать клиенту аналитическую часть аудиторского заключения. Дата подписания аудиторского заключения - дата, после которой в годовую бухгалтерскую отчетность клиент не может вносить изменения без согласования с аудитором и утверждения аудитором. Дата представления годовой бухгалтерской отчетности - дата, не позднее которой экономический субъект обязан представить бухгалтерскую отчетность акционерам, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту его регистрации. Состав лиц, которым должна быть представлена годовая бухгалтерская отчетность, определяется учредительными документами этого субъекта. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, также установленном учредительными документами.

Проверка аудитором.

Аудитор должен обладать полной и достоверной информацией, достаточной для выдачи обоснованных заключений. Аудитор может полностью полагаться на данные независимых тестов при условии достаточности информации, удостоверившись в наличии на предприятии надежного внутреннего контроля. Получить свидетельства аудитор может, проводя:
- независимые тесты: проверки операций и остатков, а также другие процедуры, например, аналитическую проверку, благодаря которой аудитор получает сведения относительно полноты, правильности и законности информации;
- тесты на соответствие: этот тест проводится с целью проверки соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам;
- инспекцию: проверяются записи, документы или материальные активы; рассматривается уместность, например, при физической инспекции материальных активов собираются доказательства их наличия (инвентаризация);
- наблюдение: наблюдение за выполнением другими лицами процедур, причем информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения;
- опрос: опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия или за его пределами - формально, неформально, письменно или устно. Оценка достоверности получаемой информации основывается на компетентности, опытности, независимости и честности опрашиваемого. Информация, полученная формально в письменном виде, считается более достоверной;
- вычисления: арифметическая проверка точности бухгалтерских записей, проверка правильности расчетов, промежуточных и окончательных итогов, проведение самостоятельных вычислений;
- аналитическую проверку: изучение важнейших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. Объяснения должны быть проверены, оценены и указывать на: изменения в деятельности клиента, требования изменения подхода к аудиту, на ошибки финансовой отчетности, которые ведут к расширению аудиторской проверки.
Методы анализа системы учета таковы:
- письменное изложение фактов: очень гибкий метод, но требующий больших усилий и сложный для восприятия и проверки;
- контрольные листы: в основном заранее подготовленные стандартные документы, содержащие специфические вопросы; отрицательный ответ свидетельствует об отсутствии контроля в данной области. Иногда бывает неприемлем из-за строгости и категоричности, невозможности внесения дополнительных объяснений,
- схемы документооборота: графическое изображение движения документов внутри учетной системы. Они отражают все стадии контроля на пути движения документов.

Аудит для предприятия.

Между выбранным уровнем существенности и риском проведения аудиторской проверки существует обратная связь. При определении сроков и объема аудиторских процедур эту связь нужно учитывать. Так, если аудитор сочтет необходимым понизить уровень существенности, то его аудиторский риск возрастет. Рост риска из-за снижения существенности можно компенсировать одним из двух способов:
1) рассмотреть возможность принятия более низкого риска внутреннего контроля;
2) понизить риск проведения аудиторских процедур.
Первое достигается расширением тестирования системы внутреннего контроля, а второе - путем увеличения количества и объема тестирования счетов.
Полученный уровень существенности аудитор использует при расчете объема выборки из проверяемой совокупности. Например, проверяя стоимость основных средств, он должен отобрать ряд объектов и проверить, насколько их учетная оценка определена правильно. Размер выборки устанавливают по формуле: п =N : М х R, где п - число элементов в выборке (в данном случае число объектов основных средств, которые должны быть проверены); N - число элементов проверяемой совокупности (в примере - сальдо по счету 01); М - существенность; R - коэффициент надежности (зависит от доверительной вероятности, принятой аудитором для проверки). Если в результате проверки совокупности окажется, что обнаружены ошибки, как бы малы они ни были, планируемая точность не будет достигнута. Чтобы максимальная ошибка не превзошла плановую существенность, следует установить ее на уровне несколько ниже, нежели существенность. Определить величину уточненной существенности достаточно сложно, так как величина, слишком близкая к существенности, содержит риск допустить ошибку больше запланированной, а низкая величина потребует слишком больших выборок и может неоправданно увеличить работу аудитора. Обычно уточненную существенность определяют путем корректировки существенности на сумму обнаруженных в ходе аудита или в прошлом году искажений. На практике она обычно составляет 70-85 % от уровня существенности.
Если в процессе аудита были выявлены значительные ошибки, стали известны иные факты, способные повлиять на плановую и уточненную величины существенности, плановые расчеты надо пересмотреть, а объем аудита соответственно увеличить. Так, при предварительном планировании аудита рассчитывается уровень существенности исходя из предлагаемых результатов деятельности клиента, а при окончательной проверке нужно скорректировать уровень существенности в соответствии с фактическим результатом, достигнутым клиентом. Естественно, что если пересмотренная существенность должна быть уменьшена, следует увеличить объем выборок. Если же нет оснований для пересмотра существенности, то необходимо рассмотреть все обнаруженные ошибки и решить, существенны ли они, как по отдельности, так и по совокупному влиянию на отчетность. С этой целью нужно составить список всех найденных ошибок, влияющих на оценку статей отчетности, и рассчитать их совокупное влияние на актив, пассив и отчет о финансовых результатах. А затем предложить предприятию их исправить и выдать соответственно положительное, отрицательное или заключение с оговорками. Расчет существенности и ее уточненной величины оформляют в виде специальной записки.

Качественный аудит.

Существенность - одно из важнейших понятий аудита, предполагающее, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, в которых она составлена. Существенность - это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Не может существовать никакой точной формулы для выражения данного понятия. Говоря о существенности, аудитор предполагает, что в каждом конкретном случае для каждого предприятия необходимо оценивать ту величину активов, пассивов или финансовых результатов, которая способна изменить мнение об отчетности и повлиять на решения человека, читающего ее.
Существенность можно определить исходя из двух допущений относительно пользователей аудиторского заключения.
Во-первых, такой пользователь должен понимать ограничения финансовой отчетности. К ним принято относить неточность расчетов, соответствие отчетности действующим требованиям, а не реальному положению предприятия, исторические оценки, отличающиеся от современной стоимости средств. Если пользователь не разбирается в особенностях финансовой информации, то выводы аудитора не смогут быть им востребованы, а результаты - правильно интерпретированы.
Во-вторых, пользователь проявляет действительный интерес к объективной информации, так как в противном случае независимый аудит или теряет смысл, ибо его результаты не востребуются, или представляет неприемлемый риск для аудитора. Все это связано с тем, что от него ожидают не проверки деятельности предприятия, а подтверждения отчетности, составленной администрацией.
Обычно пользователями отчетности и аудиторского заключения выступают лица, которым они адресованы, т.е. акционеры, товарищи, представ-ленные или непосредственно, или в лице дирекций, администрации созданных ими холдингов и т.п. Аудитор учитывает также, что эти лица представляют заключение банкам, кредиторам, органам власти и контроля. Однако существенность определяется хотя и по отношению к пользователю, но в интересах аудитора, который рассчитывает ее величину и не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователями, так как она определяет и объем работы аудитора, и риски, которые он принимает на себя.
Бытует мнение, что аудит проводится для налоговой инспекции, отрицающей само понятие существенности. Действительно, заключение аудитора представляют в налоговую инспекцию, но не сам аудитор, который не несет ответственности перед данным органом, а администрация предприятия, ответственная за финансовую отчетность. Следовательно, и в этом случае аудитор должен определять существенность по отношению к акционерам, так как в его функцию входит не проверка правильности расчетов по налогам, а обнаружение ошибок в отчетности, существенно влияющих на нее.
К сожалению, многие российские аудиторские фирмы не только обсуждают с клиентами планируемую величину существенности, но и включают ее в договор, стремясь уменьшить свою ответственность перед клиентом и обеспечить себе право проведения выборочной проверки отчетности. Однако по российским и международным стандартам аудитор независим в выборе методики проверки и ответствен только за свое заключение. Поэтому клиенту нельзя предоставлять право влиять на выбор существенности. Существенность определяет риски аудитора, и он не должен передоверять их определение клиенту. Обсуждение планируемой существенности с клиентом связано еще и с непониманием предназначения такого расчета. Широко бытует опасное мнение, что аудитор задает существенность, чтобы разделить все операции на проверяемые (превышающие предельный уровень существенности) и не проверяемые (ниже такого уровня). В действительности же аудитор планирует существенность в двух целях:
- рассчитать предельный уровень суммарной ошибки, которую можно допустить в финансовой отчетности, чтобы она продолжала оставаться достоверной;
- определить объем аудиторской проверки, задавая размер выборок.