Справочник подсказок.

1. Аудиторский риск имеет обратную связь с информационной базой.
2. Аналитическая проверка проводится с целью выявления слабых (критических) мест в отчетности клиента.
3. Ошибки могут быть случайными, преднамеренными, техническими.
4. Наследственный риск - степень влияния внешних и внутренних факторов на бухгалтерскую отчетность.
5. Информационная база - количество и виды привлекаемых для проверки документов.
6. Риск контроля - оценка системы внутреннего контроля внешним аудитором.
7. Детекционный риск - риск не обнаружения ошибок.
8. Ошибка считается значимой, если оказывает влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, пользователь такой отчетности может принять неверное решение и понести убытки.
9. Предельно допускаемая сумма ошибок рассчитывается на стадии планирования на основе значимости тестируемых позиций, устанавливается аудитором самостоятельно.
10. Критические места в отчетности клиента - разделы учета, в которых возможны значительные ошибки и пропуски. Наследственность ошибки означает, что она влечет за собой ошибки в других разделах учета.
11. Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем выше уровень доверия внешнего аудитора, следовательно, уменьшается объем информационной базы, планируемой для аудита.
12. Методы проверки выбираются самим аудитором и зависят от вида документа.

Аудиторская фирма.

Создание определенной рабочей документации зависит от готовности заказчика предоставить необходимые для проведения годовой бухгалтерской отчетности сведения.
Ряд положений стандарта «Документирование аудита» позволяют теперь регулировать взаимоотношения аудитора и заказчика по вопросам создания и использования рабочих документов. В соответствии с п.2.5 стандарта рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. В состав рабочей документации включаются копии (в том числе фотокопии) документов заказчика. Копии могут быть приобщены к рабочей документации только с согласия проверяемого экономического субъекта. Иногда заказчики не дают согласия на предоставление копий документов в качестве рабочей документации. Это обстоятельство может рассматриваться аудитором как ограничение объема аудита с вытекающими из него последствиями. Например, отказаться от выражения мнения аудитора, что допустимо стандартом «Порядок составления аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности». Профессиональная этика не позволяет аудитору передавать кому-либо рабочие документы без согласия заказчика, так как в них содержится конфиденциальная информация. Требование соблюдения конфиденциальности рабочей документации закреплено и в стандарте «Документирование аудита» (п.2.8 и 2.9). Аудитор не вправе и не обязан предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные органы (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Заказчик также не имеет права требовать, чтобы аудитор предоставил ему рабочие документы. Аудиторская фирма самостоятельно решает вопрос о возможности предоставления и ознакомления заказчика с рабочей документацией, которая является собственностью аудитора. Рационально организованное ведение рабочей документации позволяет минимизировать время на оформление выполненных аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество проведения аудиторских проверок и расширяет возможности контроля аудита.

Формуляры для аудитора.

При проведении (аудита) проверки заполняются формуляры рабочих документов с указанием реквизитов, при помощи которых можно легко определить, о какой статье идет речь, а также ее содержание.
К обязательным реквизитам относятся:
- наименование документа;
- индекс, шифр;
- наименование проверяемого предприятия;
- проверяемый период;
- дата выполнения аудиторских процедур;
- название проверяемой позиции в годовой бухгалтерской отчетности, по которой составляется этот документ;
- содержание документа;
- фамилия аудитора и его личная подпись.

Руководитель группы должен проверить рабочую документацию, составленную во время проведения проверки большого предприятия. Это означает, что по каждому разделу он просматривает рабочие документы, проверяет правильность составления по форме и существу, подписывает их. Рекомендуется также указать предусмотренное и фактически затраченное на проверку время. Рабочая документация после окончания аудита должна содержать все сведения о проверяемом предприятии и соответствовать установленным стандартам. По каждой проверенной позиции составляется отдельный перечень оформленных рабочих документов с указанием названий статей и соответствующих индексов (шифров). Отмеченные позиции облегчат в будущем поиск документов. При составлении рабочей документации для ее дальнейшей обработки применяется шифровка документов. Она необходима для того, чтобы быстро разобраться в рабочих документах после их комплектации. На практике применяются различные методы шифровки. На практике трудно проводить непрерывную, текущую нумерацию рабочей документации, так как отдельные позиции годовой бухгалтерской отчетности в большинстве случаев не раскрывают бухгалтерских счетов, объемная статья баланса проверяется несколькими аудиторами, во время проверки часть документов сдается в архив. Кроме того, после окончания работ поступают новые документы, запросы, которые ведут к пополнению, изменению рабочей документации. При текущей нумерации даже один такой документ приводит к исправлению порядковых номеров всех последующих документов. Основанием для шифровки документов являются проверяемые позиции годового бухгалтерского отчета. Для дальнейшей шифровки рабочих документов, принадлежащих к отдельным позициям, можно применять буквы, числа или же комбинировать их. Целесообразно указывать на титульном листе шифр, отвечающий позиции годового бухгалтерского отчета. При помощи шифра аудиторам предоставляется возможность установить, к какой позиции баланса, к какому разделу принадлежит каждое число или сумма. Кроме того, указанные возле каждого показателя, полученного в результате суммирования, шифры облегчают поиск исходных данных и документов в рабочей документации.

Рабочий баланс.

К числу рабочих документов относится также рабочий (пробный) баланс. Его составляют при проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности до ее представления в налоговые органы. В этом случае аудитору предоставляется предварительный баланс. Свою работу он начинает с составления рабочего баланса и рабочего отчета о прибылях и убытках. Аудитор вносит в них поправки, постоянно пополняет новыми данными. Эти документы являются связующими между предварительными данными предприятия и окончательным бухгалтерским отчетом. Отдельные статьи баланса, расчета прибылей и убытков являются одновременно позициями проверки. В рабочем балансе необходимо указать также данные за прошлый отчетный период, чтобы аудитор мог провести предварительный анализ баланса. Все изменения рабочего баланса следует документировать в перечне дополнительно составленных аудитором бухгалтерских проводок, которые необходимо нумеровать и обосновывать. Перечень дополнительных проводок ведется только во время аудиторской проверки и считается полным в момент ее окончания. Затем заказчик отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На основании перечня дополнительных проводок аудитор вносит изменения в рабочий баланс и таким образом составляет окончательный баланс. Необходимо сверить окончательный баланс аудитора с балансом заказчика, отклонения в них не допускаются. Рабочий баланс во время проверки годовой бухгалтерской отчетности отражает реальную картину состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудитор обладает достоверной информацией и независимо от заказчика может в любое время составить баланс и расчет прибылей и убытков. Данные каждой статьи баланса и расчета прибылей и убытков, в свою очередь, являются исходными для сопоставления и согласования их с данными, предоставленными заказчиком.
Составление рабочего баланса эффективно при компьютерной обработке данных аудиторской проверки, а также при небольшом объеме хозяйственных операций проверяемого субъекта.

Сведения для аудитора.

Если на основании имеющейся документации трудно определить источник указанных в ней сведений, необходимо возле всех данных указывать источник содержащейся в них информации (счета бухгалтерского учета, разработки сотрудников отдельных отделов заказчика, специалистов, собственные расчеты аудитора). Рукописные заметки должны быть четкими и легко читаемыми для других членов проверяющей группы. Применение сокращений и принятых аудитором обозначений необходимо комментировать. Для ведения рукописных записей каждому аудитору выдается «блокнот аудитора фирмы», в котором отражается время, характер и объем выполненных аудиторских процедур и основные выводы. На каждой странице указывается фамилия, имя и отчество аудитора, наименование проверяемого экономического субъекта, дата и время, затраченное на проверку. Каждая страница подписывается аудитором и руководителем группы. В целях минимизации затрат времени на оформление рабочих документов фирмой разработаны формы рабочих документов для отражения типичных нарушений. Для этого был проведен анализ материалов аудиторских проверок и определены наиболее часто встречающиеся нарушения. Так, были разработаны формы рабочих документов применительно к типовым ошибкам по операциям с денежными средствами в кассе и на счетах в банках. с основными средствами, нематериальными активами и товарно-производственными запасами, по расчетам с подотчетными лицами и бюджетом.
При заполнении этих форм в ходе аудиторской проверки происходит систематизация выявленных нарушений, что упрощает процесс определения существенности выявленных нарушений и составления аудиторского отчета и заключения.

Аудиторские фирмы.

Аудиторская фирма предоставляет право самостоятельно создавать формы рабочих документов.
Для реализации требований российских правил (стандартов) аудиторской деятельности фирмами разрабатываются руководства по их применению, в которых утверждаются формы рабочих документов. В их число входят:
- задание по планированию аудита, запрос информации для планирования аудита, общий план аудита, программа и меморандум планирования аудита; 
- отчет об аудиторской проверке, управленческие и информационные письма руководству клиента, расчеты суммарных отклонений, выявленных аудиторской проверкой.
Документация о проведении системной проверки является долгосрочной. Она содержит сведения о том, как протекают рабочие процессы, как функционирует система внутреннего контроля. Эта информация, как правило, собирается аудитором, проводящим проверки компании на протяжении нескольких лет. Результатом системного контроля является охват всех сторон проверки, которые дают общую характеристику рабочих процессов и системы внутреннего контроля.
Рабочая документация, созданная в результате системного контроля, применяется для разъяснения выводов аудитора и подтверждения выполненных процедур проверки во время проведения аудита годовой отчетности.
Рабочая документация должна в краткой форме характеризовать годовой бухгалтерский отчет проверяемого предприятия. На основании предоставленных документов и аудиторских доказательств аудитор принимает решение о том, достаточно ли информации для характеристики финансового и хозяйственного состояния проверяемого предприятия.
Объем и содержание рабочей документации за-висят от значения проверяемой позиции. Задачей аудитора является определение необходимого объема и содержания составляемой им рабочей документации. Документы, входящие в нее, должны содержать ссылку на источник отражаемой в них информации (счета бухгалтерского учета, разработки заказчика, расчеты аудитора и т.д.).

Аудиторское заключение.

В работе аудитора огромное значение имеет оформление рабочей документации. Документирование аудита регулируется временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263, а также правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 протоколом № 6.
Вопросы, связанные с документированием аудита, регулируются следующими стандартами: «Документирование аудита», «Планирование аудита», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Использование работы эксперта», «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Введение стандартов требует от практических работников повышенного внимания к вопросам организации и технологии аудиторских проверок.
В частности, с принятием стандарта «Документирование аудита» аудиторы должны выполнять обязательные требования к содержанию, оформлению и хранению рабочей документации.
Многим аудиторам придется изменить свое отношение к оформлению рабочих документов. «Черновые записи», используемые в практической работе только в качестве информации для составления аудиторского отчета, должны уступить место рабочим документам, оформленным в соответствии с требованиями стандартов. В число таких требований входят:
- своевременность оформления;
- четкость и ясность изложения сведений;
- наличие обязательных реквизитов;
- аккуратность заполнения;
- обеспечение сохранности.